Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Учет права пользования по с периодичскими платежами». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.»
Если оригинал или экземпляры произведения правомерно введены в гражданский оборот на территории РФ путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения (ст. 1272 ГК РФ). На практике это означает, что при приобретении и перепродаже экземпляров программного обеспечения между поставщиком и покупателем заключается обычный договор купли-продажи или поставки, а в качестве товара может выступать CD-диск с записанной программой. В бухгалтерском учете предприятия торговли покупка и продажа экземпляров программного обеспечения отражаются по общим правилам учета товаров (то есть с использованием счета 41 «Товары») и не вызывает затруднений.
Приобретение программы для ЭВМ для собственных нужд
Дебет 62.02 Кредит 62.01 — на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 91.01 — на сумму ежемесячно признаваемого внереализационного дохода; Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС с ежемесячного дохода.
Некоторые виды лицензионных договоров нужно регистрировать в обязательном порядке. Подробный перечень таких договоров приведен в таблице . Такие договоры вступают в силу для третьих лиц только с момента их госрегистрации (п. 1 ст. 425 и п. 3 ст. 433 ГК РФ). Несоблюдение процедуры обязательной регистрации влечет недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности, учитываются платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность (подп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов исходя из условий заключенных договоров, или дата предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть момент возникновения расходов не связан напрямую с моментом или периодом использования приобретенной интеллектуальной собственности.
Бухучет: прочие расходы
Таким образом, организация вправе учитывать лицензионные платежи в составе расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованны, независимо от того, зарегистрирован лицензионный договор или еще нет (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Компьютеры стали неотъемлемой частью нашей жизни, в том числе и в профессиональной сфере. Вот почему сейчас немало компаний занимается приобретением программных продуктов как для себя, так и для дальнейшего распространения. И кстати, порядок учета напрямую зависит от того, чем именно занимается компания — покупает и продает «коробочные» программные продукты или приобретает и предоставляет права на использование компьютерных программ по лицензионным (сублицензионным) договора
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение и дальнейшее распространение программ для ЭВМ
Если по условиям лицензионного договора компания вправе самостоятельно изготавливать экземпляры программ, то затраты на их изготовление (например, материальные расходы и расходы на оплату труда) также можно учесть в налоговых расхода
Предоставление права по лицензионному договору
Однако суд может и поддержать налоговиков, к примеру, несовпадения способов использования компьютерной программы по лицензионному и сублицензионному договорам. Например, в одном сублицензиату было передано иное право (право воспроизведения программного обеспечения), чем предусмотрено в лицензионном договоре (право распространения). На основании этого суд сделал вывод, что договор не являлся сублицензионным, а значит, льгота по НДС применяться не може
Оценка прав пользования активами производится также на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды или договором безвозмездного пользования.
Каков порядок оценки и признания объектов учета операционной аренды – прав пользования активами?
2. Сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества, определенной на дату классификации объектов учета аренды
Каковы особенности учета прав пользования активами по договорам безвозмездного пользования?
Какие объекты учета называются правами пользования активами? Как данные объекты принимаются к бухгалтерскому учету? Как правильно начислять амортизацию в отношении таких объектов? Как оформить профессиональное суждение? Что предусмотреть в учетной политике?
В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.
Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством. И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте.
Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение
В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).
Но одна из организаций доказала в суде, что отсутствие лицензионного соглашения необязательно означает безвозмездность. Эта компания производила стройматериалы с использованием добавок правообладателя. На готовой продукции она проставляла товарный знак поставщика с его согласия, но без заключения какого-либо соглашения и без перечисления платежей.
Безвозмездное использование товарного знака грозит доначислениями налога на прибыль
Хотя суды указывают, что НК РФ не ставит право уменьшить доходы на сумму расходов в зависимость от регистрации лицензионного договора (Определение ВАС РФ от 01.09.2009 N ВАС-11175/09, Постановления ФАС Северо-Кавказского от 13.12.2010 N А53-7659/2010, Московского от 23.07.2010 N КА-А40/7735-10 и Волго-Вятского от 07.10.2010 N А43-40137/2009 округов).
Контролеры против признания расходов по незарегистрированному лицензионному соглашению
Нематериальные активы, полученные в пользование, получатель учитывает на забалансовом счете по сумме вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поскольку План счетов бухучета не предусматривает для этого отдельного счета, компания может сформировать собственный забалансовый счет, к примеру 012 «НМА, полученные в пользование».
Сумму дооценки относят на добавочный капитал организации. Если ранее была проведена уценка, суммы которой были отнесены на финансовый результат , то результаты последующей дооценки, в объеме, не превышающем результаты уценки, включаются в состав прочих доходов организации.
В 1С:Бухгалтерии 2.0. автоматический механизм переоценки НМА не реализован, выполнить процедуры по переоценке можно, но лишь пользуясь ручными операциями. Порядок работы при отражении в учете переоценки соответствует порядку работы по переоценке ОС , рассмотренному в предыдущей лекции.
4.7. Приобретение права пользования НМА
Теперь мы можем пользоваться регламентными операциями для ежемесячного списания расходов будущих периодов на затраты . Для выполнения этой процедуры откроем список документов Регламентная операция (Операции > Регламентные операции), в поле Вид операции выберем Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов», создадим регламентную операцию за Март 2011 — РБП она не спишет, но она нужна для правильной работы регламентной операции за Апрель 2011, рис. 4.27.
Актив, приобретенный с периодичным разграничением платежа в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого очередного платежа.
Первоначально затраты по приобретению ПО аккумулируются в бухучете на сч. 08 (Д/т 08 — К/т 60, 76), а при вводе в эксплуатацию переходят в дебет сч. 04 (Д/т 04 — К/т 08). Списание стоимости ПО фиксируется начислением амортизации каждый месяц в течение срока полезного использования – Д/т 20,26, 44 — К/т 05.
Похожие публикации
В фирмах – «упрощенцах», учет программного обеспечения (УСН «Доходы минус расходы») имеет свои нюансы. Налоговым законодательством предусмотрены и признаются затратами расходы на приобретение программных продуктов (исключительных прав на них), а также лицензий (неисключительных прав) на пользование ПО в производственной или управленческой деятельности фирмы (пп. 2.1 и 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Разберемся в вопросах учета IT-продуктов при «упрощенке».
При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.
Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО
На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.
Проводки в коммерческих структурах
- наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
- созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
- продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.
