Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Убыток по договору цессии для налогового учета». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/527).
По нашему мнению, изложенная точка зрения небесспорна. К тому же есть примеры судебных решений, из которых следует, что убыток, образуемый при дальнейшей реализации права требования, можно учесть при налогообложении прибыли. Такой вывод сделан, например, в Постановлении от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7: ФАС УО отметил, что совершенная налогоплательщиком хозяйственная операция относится к реализации финансовых услуг. Расход в части, превышающей доход от ее совершения, не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налоговой базы.
Убыток от реализации финансовых услуг
По мнению налоговых органов (Письма УФНС по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852, УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137), убыток, полученный от реализации приобретенного ранее права требования или его погашения, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации денежного требования, на сумму расходов по приобретению указанного требования. Из этой формулировки сделан вывод, что расходы по этой операции принимаются только в пределах суммы полученных доходов (Письмо УМНС по г. Москве от 10.07.2003 N 26-12/38483). Получается, что в целях налогообложения можно учесть только положительную разницу.
Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налоги у должника
Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет. Ведь при методе начисления расходы учитываются в целях налогообложения вне связи с реальной оплатой (ст. 253, ст. 272 НК РФ). А сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии.
Вводная информация
А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.
Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете каких-либо особенностей по учету убытка, полученного по договору цессии нет. То есть, как было указано выше, цедент в учете отражает прочий доход в размере суммы, получаемой от продажи имущественного права (п. 7 ПБУ 9/99), и отражает прочий расход в виде суммы уступленного денежного требования (п. 11 ПБУ 10/99). При этом в результате совершения такой сделки сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет отрицательное, и это и будет убыток в бухгалтерском учете.
С точки зрения юриста
Сам факт уступки права требования не влияет на суммы НДС, исчисленные при отгрузке товара (выполнения работ, оказания услуг). Это связано с тем, что при реализации товаров (работ, услуг) НДС был уже начислен исходя из договорной цены на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). И то обстоятельство, что товар (работы, услуги) не были оплачены не приводит к необходимости корректировки ранее правомерно исчисленного НДС.
Бухгалтерский учет
Как установлено в п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессии) или перейти к другому лицу на основании закона.
Сумма, полученная от должника (без НДС), должна быть учтена в составе доходов от реализации финансовых услуг на дату исполнения обязательства. Доход уменьшается на сумму затрат, связанных с приобретением требования (с НДС) подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-07-11/9078 .
Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательств е п. 1 ст. 382 ГК РФ .
Что такое уступка требования
Условие. За 20 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила требование по оплате товаров в размере 750 000 руб. новому кредитору за 520 000 руб. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Налог на прибыль
Таким образом, для расчета размера убытков при уступке до наступления срока платежа необходимо воспользоваться следующими интервалами предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга.
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
Согласно новой редакции п. 2 ст. 279 НК РФ, которая вступила в силу с 1.01.2020 г., организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки.
